Налоги российских резидентов при инвестициях в ценные бумаги за рубежом

Американский рынок ценных бумаг заслуженно привлекает инвесторов со всего света, в том числе и многих россиян. Хорошо это или плохо, но на сегодняшний день крупнейшие биржи мира (NYSE и NASDAQ) находятся именно здесь.

Американский рынок ценных бумаг заслуженно привлекает инвесторов со всего света, в том числе и многих россиян. Хорошо это или плохо, но на сегодняшний день крупнейшие биржи мира (NYSE и NASDAQ) находятся именно здесь.

Рынок ликвидный, а комиссии – низкие. Инвесторам доступен широкий спектр финансовых инструментов. Права участников рынка надёжно защищены отточенным за десятки лет биржевым законодательством. Кредитные рейтинги американских компаний – высокие. Американский доллар, хоть и не без колебаний, укрепляется относительно мировых валют. Когда говорят о росте или падении рынка ценных бумаг, обычно имеют в виду американские биржевые индексы S&P 500 и DJIA. Кроме того, для налоговых резидентов России США остаются привлекательной страной с точки зрения отсутствия автоматического обмена информацией о финансовых счетах.

Но далеко не все инвесторы понимают, что статус налогового нерезидента в стране нахождения имущества может существенно повлиять на процесс его наследования – например, в форме повышенной ставки налога на наследство. В отличие от России, в США такой налог есть и довольно велик: до 40% по прогрессивной шкале в зависимости от рыночной стоимости активов на момент открытия наследственного дела. В особенности это важно для тех, кто не является налоговым резидентом США.

С точки зрения американского законодателя, взимание налогов с нерезидентов вполне логично. Ведь, живя в России, Казахстане, на Кипре, в Испании или какой-либо другой стране, и инвестируя на американском фондовом рынке, для получения прибыли вы используете не только свой капитал и знания, но и американскую инфраструктуру, к созданию и содержанию которой вы не имеете ни малейшего отношения. И всё же налог на наследство (estatetax) можно существенно снизить, а то и вовсе не платить. Притом на вполне законных основаниях.

Что такое дивиденды?

Все ли доходы, выплачиваемые по ценным бумагам, будут считаться дивидендом?

Определение Википедии

Дивиденд – это часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Налоговый кодекс РФ (ст.43) дает более подробное определение дивиденду

… дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Если российская компания выплачивает дивиденд через брокера или напрямую, то не возникает сложностей с отнесением дохода к дивидендам. По зарубежным ценным бумагам с дивидендами и выплатами через посредников в виде брокеров не все так просто.

Налоги при инвестициях за рубежом через страховые инвестиционные компании

Инвестирование через зарубежные страховые компании, так называемый английский метод инвестирования или unit-linked, позволяет абсолютно законно не платить налоги в течение всего срока инвестирования. Заплатить надо будет после окончания срока полиса, то есть через 10-15 лет. И то, только в том случае, если вся сумма будет выводиться сразу.

Однако отсутствие налогообложения компенсируется высокими комиссиями самих страховых компаний. Конечно, еще остается юридическая защита капитала от посягательств третьих лиц, но для владельцев сумм до $500 000 зачастую это не столь важно, а при больших капиталах, на мой взгляд, проще использовать трасты.

Особенности налога на дивиденды

Необходимо вспомнить самые основные «правила» для налога на дивиденды:

• у налога с дивиденда есть свой код «1010 — Дивиденды» для отражения в налоговой декларации и в справке 2-НДФЛ
• если налог не удержали, то его нужно самостоятельно задекларировать и уплатить
• если налог с иностранного дивиденда удержали более 13% для резидента РФ*, то вернуть переплаченный налог нельзя, но отразить в налоговой декларации нужно обязательно
• налог с дивиденда нельзя ничем зачесть, уменьшить или сальдировать. Если в налоговом периоде поступил дивиденд, и налог не удержан (для резидентов РФ с дивидендов -13%, для нерезидентов с дивиденда из РФ – 15%), то необходимо его уплатить в бюджет

* — Примечание: здесь и далее при употреблении слова резидент мы имеем в виду Налоговых резидентов. Подробнее о понятии Налогового резидента можно прочитать в статье Декларирование дохода при инвестициях за рубежом.

Расчет валютной переоценки

Определение налоговой базы и размер последних на территории РФ идет исключительно в российских рублях. По этой причине постоянно меняется стоимость иностранной акции из-за корректировки курса иностранной валюты. По закону, расчет доходов и расходов для дальнейшего расчета налога надо вести с пересчетом по официальному курсу Банка России. В дальнейшем, разница между рублевой стоимостью акции на день продажи и покупки сформирует базу для налогообложения.

Если вы торгуете на зарубежных площадках, то при расчете налога при продаже надо учитывать валютную составляющую или курсовые разницы. Здесь может возникнуть одна из трех ситуаций (при расчетах мы не учитываем расходы на брокера, которые снижают налогооблагаемую базу):

Ситуация №1.

Вы приобрели 100 акций по цене 80 долларов США и через какое-то время их продали по 90 долларов США. Курс в первом случае составил 72,5 рубля за доллар и 73,5 рубля во втором. Для расчета дохода от продажи нам надо умножить 100, 90 и 73,5, а для определения расходов умножить 100, 80 и 72,5. Их разница составит 81 500 рублей, которые и образуют налоговую базу, то есть НДФЛ составит 10595 рублей.

Ситуация №2.

Вы приобрели 100 акций по цене 80 долларов США и через какое-то время их продали по 90 долларов США. Одновременно курс валюты при покупке составлял 72,5 рубля за доллар, а при продаже только 60 рублей за доллар. Фактически, при продаже вы имеете опять прибыль в 1000 долларов США, а в рублях будет ситуация кардинально иная. Расчеты по принципу первой ситуации показывают убыток в размере 40 000 рублей, то есть НДФЛ платить не надо.

Ситуация №3

Вы купили 100 акций по цене 80 долларов США и через какое-то время продали только по 75 долларов США из-за снижения котировок. Одновременно в первом случае официальный курс доллара составил 70 рублей, а во втором уже 80. В итоге мы имеем убыток в иностранной валюте размером 500 долларов США, а в рублях будет прибыль в 40 000, из которых надо заплатить налог.

Для предотвращения проблем с лишней траты времени, когда надо рассчитывать налог при продаже, рекомендуем физическим лицам вести торговлю через российского брокера. Одновременно налоги с дивидендов придется рассчитывать и уплачивать самостоятельно.

Где остается налог на дивиденды?

Во всем мире существует практика оставлять налог на дивиденды в той стране, в которой находится эмитент этой ценной бумаги. Поэтому для тех, кто приобретает ценные бумаги, по которым выплачивают дивиденды, не новость, что на счет поступит дивиденд уже без налога. Эта международная практика отражена в Соглашениях об избежании двойного налогообложения между странами. Россия подписала такие соглашения с 83 странами, в каждой из которых прописаны эти особенности с отличиями только по ставкам удерживаемого налога с дивидендов.

Самая популярная ставка налога на дивиденды в США составляет 10 % (на другие доходы от 15% и выше), в РФ ставка налога на дивиденды такая же, как и на другие доходы – 13%.

Сколько предстоит платить

От уплаты налога на наследство в США освобождаются только супруг или супруга наследодателя. Для всех остальных ставка налога доходит до 40%. Законодательством различных штатов предусматриваются освобождения и пониженные ставки для разных категорий родственников наследодателя. Налог на наследство уплачивается вне зависимости от гражданства или резидентского статуса самого наследника. Важно отметить, что объектом налогообложения по налогу на наследство в США является именно переход наследственной массы, а не факт её получения наследником. Поэтому и значение имеет именно резидентский статус и гражданство наследодателя, а не наследника (за исключением случаев перехода имущества к пережившему супругу, от наличия или отсутствия американского гражданства у которого зависит размер разрешенного вычета по налогу).

В юридическом смысле налогообязанным субъектом выступает, как это ни парадоксально, именно наследственная масса (estate), а не сам наследник, хотя налог в большинстве случаев платить будет именно он. Это связано с особенностями американского наследственного права. После смерти наследодателя-нерезидента США исполнитель завещания (executor), если оно было составлено, или, при отсутствии завещания, фактический владелец имущества умершего подает в Internal Revenue Service (IRS) декларацию по форме 706-NA (инструкция по ее заполнению – здесь). В ней он указывает рыночную стоимость наследуемого имущества по состоянию на дату открытия наследственного дела, применяет вычеты (если они ему положены) и таким образом рассчитывает налоговую базу.

Вот выдержка из инструкции.

Чтобы рассчитать налог, нужно найти сумму, подлежащую налогообложению, в колонке B (по принципу «не более, чем») и применить формулу: (B – A) * D + C.

Например, для суммы в $60k получится $13k. Это сумма налога, от уплаты которой освобождается подавляющее большинство американцев, а также тех, кто не является ни гражданином, ни держателем грин-карты, ни налоговым резидентом – так называемый «unified tax credit». Если же рыночная стоимость наследуемых активов превышает $60k, ставка налога будет от 26 до 40%, и его придется уплатить.

На это дается 9 месяцев с момента смерти наследодателя. В некоторых случаях IRS может увеличить сроки, но до момента уплаты будет начислять пени.

Для уплаты налога на наследство можно использовать средства, подлежащие наследованию. Но рассчитаться квартирой, кольцом с бриллиантами или ценными бумагами нельзя – IRS принимает только деньги. Если актив ликвидный, его можно быстро продать по близкой к рыночной цене, если нет – продавать придётся срочно и на условиях покупателя. Ещё один повод задуматься о наследственном планировании заблаговременно.

Роль посредников в выплате дивидендов в РФ

Дивиденды выплачиваются чаще всего через брокеров.

Российские брокеры при выплате дивидендов от российских компаний без проблем удерживают налог и перечисляют его в бюджет. На российском рынке ценных бумаг обращаются и зарубежные акции (в т.ч. американских компаний), по которым регулярно выплачивают дивиденды. Для этих дивидендов российский брокер не является налоговым агентом, и обязанность по уплате (или доплате) налога с дивидендов возлагается на самих инвесторов. Данную информацию российские брокеры размещают на своих сайтах, а также её можно отследить в отчетах брокера. Таким инвесторам для декларирования дивидендов от американских компаний необходимо запросить у брокера специальный пакет документов, самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить недостающий налог в бюджет РФ.

На российском рынке ценных бумаг также обращаются акции российских компаний, эмитированные в других странах. Таких компаний немного (Яндекс, Полиметалл, Русал, Qiwi). Налог с дивидендов по этим бумагам необходимо уплатить также самостоятельно.

Как обстоят дела в других странах

Следом за США по объему инвестиций в ценные бумаги на фондовых биржах идут Япония, Китай, Гонконг, Европа, Великобритания, Канада и Индия.

Налог в Японии доходит до 55%, в разных странах Европы – от 0% до 60%. К примеру, во Франции ставка для прямых наследников составляет 20% от стоимости имущества, причем не от кадастровой, а от рыночной. Наследники же второй и последующих очередей, включая тех, кто находился в гражданском браке, платят до 60%.В Великобритании ставка налога достигает 40%.

Впрочем, налог на наследство на сегодняшний день не взимают в Китае, Гонконге, Канаде, Индии и, как было отмечено выше, некоторых европейских странах. Нет этого налога и в России, хоть наши фондовые рынки особой популярностью среди инвесторов и не пользуются.

Роль зарубежных посредников в выплате дивидендов

Для зарубежных брокеров вести учет огромного количества дивидендов задача не из легких, потому что эмитенты (а это могут быть как компании, так и фонды) могут выплачивать доходы владельцам ценных бумаг ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (или предусмотреть свой график выплат).

Как правило, американские брокеры в момент перечисления дивидендов резидентам других стран удерживают 10% со всех выплачиваемых доходов (за исключение отдельных категорий ценных бумаг 30% и более). Это все отражается в отчете брокера, а также в справке по удержанным налогам по форме №1042-S за год. Ставка может быть выше (30%), если американский брокер не имеет информации о резиденстве владельца ценных бумаг.

Налогооблагаемая сумма при продаже акций

Налогооблагаемая сумма при продаже акций рассчитывается методом FIFO (First in – First Out). Т. е. предполагается, что сначала продаются те ценные бумаги, которые были приобретены первыми. Все суммы рассчитываются в рублях по курсу ЦБ на дату получения прибыли по сделке. Исторический курс можно посмотреть на сайте ЦБ

Например, в ноябре 2021 года вы приобрели 200 акций по 29 долларов за штуку (курс 58 рублей), в январе 2017-го — еще 100 акций этой же компании по 31 долларов (курс 59 рублей), и в мае — 100 по 35 долларов (курс 60 рублей). В августе продали 250 акций по 40 долларов (курс 62 рубля). Тогда расчет налоговой базы будет выглядеть так: (250 * 40 * 62) – (200 * 29 * 58 + 50 * 31 * 59) = 620 000 0 = 192 150 рублей. С этой суммы и будет удержан налог 13% = 24 979 рубля 50 копеек. Кстати, из этой прибыли вы можете вычесть расходы и комиссию брокера.

Декларация подается до 30 апреля текущего года, а налог Вы должны заплатить не позднее 15 июля.

Дивиденды, полученные от ETF

Также не всегда выплачиваемые ETF доходы считаются дивидендом. ETF могут выплачивать доходы от продажи активов, дополнительного прироста капитала и других поступлений. Соответственно, ставки налога для дивидендов отличаются от ставок налога на другие доходы, выплачиваемые ETF. Но брокер на этапе распределения не обладает информацией о том, что за доход выплачивает ETF, и считает, что все доходы – это дивиденды, и облагает ставкой налога на дивиденды. По итогам года (а это уже в следующем налоговом периоде) по некоторым ETF брокер корректирует удержанный дивиденд. Это можно увидеть в отчете брокера.

Как правильно задекларировать доходы

Как уже упоминалось выше, декларировать и рассчитывать самостоятельно доходы надо при получении дивидендов и торговле через зарубежные торговые площадки, когда брокер не выступает в качестве налогового агента. Оформлять декларацию можно различным способом, но мы можем порекомендовать стандартную программу от налоговой, которая бесплатно доступна на сайте (также выполнить это можно в кабинете плательщика).

В вашей декларации по доходам надо заполнить следующие пункты:

• титульный лист;
• 1-й и 2-й разделы;
• приложение №2, где указывают каждую совершенную сделку или полученный дивиденд (это делает при активной работе на рынке пакет очень большим);
• приложение №8, где указаны все использованные вычеты и расходы по сделкам с ценными бумагами.

Дополнительно к декларации надо будет прикрепить форму 1042-s, которая касается дивидендов, брокерский отчет, сам процесс расчета налога. Последний можно сделать в виде таблиц Excel, но здесь надо делать будет скрины, так как стандартный формат xls, к сожалению, кабинет ФНС не принимает. Сдать декларацию надо до 30 апреля следующего года, а уплатить налог до 15 июля.

Что будет, если не платить за доход от торговли акциями и от дивидендов налоги?

Недекларирование доходов и неуплата налога веду к наложению следующей ответственности:

• запоздалая подача декларации формата 3-НДФЛ – штраф в размере 5% от величины налога за каждый календарный месяц просрочки, но не более 30% (минимальная сумма штрафа составляет 1000 рублей);
• неуплата НДФЛ – 20% от неуказанной в декларации и неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц (если будет доказана умышленность подобных действий, то штраф составит уже 40% от сумы налога);
• неуплата НДФЛ при условии поданной своевременно декларации ведет к начислению пени на уровне 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый просроченный день.

Дополнительно физическим лицам с 2021 года надо уведомлять ФНС об открытии или закрытии счета у брокера из других стран не позднее месяца после совершения процедуры. Дополнительно важно сдавать отчет по движению финансовых средств по ним до 1 июня следующего календарного года. Делать последнее нет необходимости при соблюдении одновременно двух условий:

• брокер расположен на территории страны, которая входит в ФАТФ или ОСЭР и автоматически участвует в обмене данными с РФ;
• остаток по счету, а также пополнения (списания) за год не превысили 600 000 рублей в переводе по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного календарного года.

За подобные нарушения физическому лицу придется заплатить штраф, размер которого зависит от вида не соблюденного требования:

• 1000-1500 при несвоевременном уведомлении об открытии или закрытии счета у брокера;
• 4000-5000 рублей в случае, если ФНС не была вовсе уведомлена об открытии или закрытии торгового счета у зарубежного брокера;
• 300-1500 рублей при несвоевременной подаче отчета о движении средств по брокерскому счету;
• 2000-3000 рублей при не сдаче отчета о движении.

Налог с продаж (Sales Tax)

В 2021 году Sale Tax присутствовал в 38 штатах. Максимальный размер ставки составлял 10,02%, 5 штатов вовсе его не взимали (Аляска, Орегон, Делавер, Монтана, Нью-Хемпшир).

Налог с продаж в США, представляющий аналог российского НДС, существует на региональном и местном уровнях. Плательщиком является покупатель товара, но перечисляет в бюджет Sale Tax продавец товара.

Широкий перечень товаров освобожден от налогообложения: рецептурные лекарственные средства, продукты питания, сельскохозяйственные товары и т.д.

Налог с лиц, работающих на себя (Self-Employment Tax)

Налог на самозанятость — это налог на социальное обеспечение и медицинскую помощь, уплачиваемый работающими не по найму лицами. Сюда относятся фрилансеры, владельцы мелкого бизнеса, независимые подрядчики.

Каждый работающий не по найму человек, заработная плата которого превышает 400 долларов, должен уплачивать Self-Employment Tax.

Главными составляющими являются отчисления на социальное обеспечение (Social Security) и программу Medicare. Общая ставка составляет — 15,3% (из них — 12,4% идет в фонд социального обеспечения и 2,9% — в фонд программы «Медикеэ»).

Какие налоги платят фирмы

К основным налогам, уплачиваемым компаниями, относятся:

Региональные и местные власти могут взимать налоги на: прирост капитала, на нераспределенную прибыль, на имущество, на добычу полезных ископаемых, экологический и др.

Кроме того, каждая компания, выступающая в качестве работодателя, обязана зарегистрироваться на всех уровнях госуправления и платить отчисления с фонда заработной платы — в региональный и федеральный фонды безработицы.

Разные типы компаний уплачивают в США разные виды налогов, а также имеют право на различные вычеты и льготы. Поэтому, особенно на этапе планирования открытия бизнеса, важно досконально разобраться в механизме налогообложения.